【案例】某企業(yè)2008年5月份開始對一項新產品專利技術進行研究開發(fā)。5月份進入研究階段，發(fā)生差旅費等10萬元。6月份進入開發(fā)階段，領用材料50萬元，人工費用20萬元，注冊費、律師費等其他費用30萬元，其中符合資本化條件的支出80萬元。形成的專利技術于7月份達到預定使用狀態(tài)。該項專利技術會計與稅法攤銷年限均為10年。2008年度該企業(yè)會計利潤15萬元，不存在其他納稅調整事項。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中進行歸集。期末，對研究階段發(fā)生的相關支出，應進行費用化處理計入當期損益；開發(fā)階段發(fā)生的支出，不符合資本條件的，也應進行費用化處理計入當期損益，符合資本化條件但尚未完成開發(fā)活動的，相關支出仍保留在“研發(fā)支出”中，待完成開發(fā)達到預定使用狀態(tài)時，再將相關成本轉入“無形資產”。這里要注意新準則與《企業(yè)會計制度》對轉入無形資產的成本的區(qū)別。按照《企業(yè)會計制度》，企業(yè)自行開發(fā)的新技術不能確認為無形資產，除非按法律程序申請取得的無形資產，可按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用應直接計入當期損益。而新準則下內部開發(fā)形成的無形資產成本，包括可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出。
（1）5月份研究階段發(fā)生差旅費等費用：借：研發(fā)支出——費用化支出10萬元貸：銀行存款等10萬元月末，借：管理費用10萬元貸：研發(fā)支出——費用化支出10萬元
（2）開發(fā)階段發(fā)生的相關費用：借：研發(fā)支出——費用化支出20萬元——資本化支出80萬元貸：原材料50萬元應付職工薪酬20萬元銀行存款等30萬元
（3）6月末：借：管理費用20萬元貸：研發(fā)支出——費用化支出20萬元
（4）7月份達到預定使用狀態(tài)時：借：無形資產80萬元貸：研發(fā)支出——資本化支出80萬元
（5）2008年度對該專利技術進行攤銷：借：管理費用4萬元貸：累計攤銷4萬元（80÷10÷2）
根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中進行歸集。期末，對研究階段發(fā)生的相關支出，應進行費用化處理計入當期損益；開發(fā)階段發(fā)生的支出，不符合資本條件的，也應進行費用化處理計入當期損益，符合資本化條件但尚未完成開發(fā)活動的，相關支出仍保留在“研發(fā)支出”中，待完成開發(fā)達到預定使用狀態(tài)時，再將相關成本轉入“無形資產”。這里要注意新準則與《企業(yè)會計制度》對轉入無形資產的成本的區(qū)別。按照《企業(yè)會計制度》，企業(yè)自行開發(fā)的新技術不能確認為無形資產，除非按法律程序申請取得的無形資產，可按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用應直接計入當期損益。而新準則下內部開發(fā)形成的無形資產成本，包括可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出。
（1）5月份研究階段發(fā)生差旅費等費用：借：研發(fā)支出——費用化支出10萬元貸：銀行存款等10萬元月末，借：管理費用10萬元貸：研發(fā)支出——費用化支出10萬元
（2）開發(fā)階段發(fā)生的相關費用：借：研發(fā)支出——費用化支出20萬元——資本化支出80萬元貸：原材料50萬元應付職工薪酬20萬元銀行存款等30萬元
（3）6月末：借：管理費用20萬元貸：研發(fā)支出——費用化支出20萬元
（4）7月份達到預定使用狀態(tài)時：借：無形資產80萬元貸：研發(fā)支出——資本化支出80萬元
（5）2008年度對該專利技術進行攤銷：借：管理費用4萬元貸：累計攤銷4萬元（80÷10÷2）
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